契约思想在纳税筹划中的应用(2)

　　按照A、B、C三方初步达成的合作意向，各方纳税情况如下：

　　1.A企业企业所得税纳税调整前所得：1200－600＝600（万元）；广告费用纳税调整增加额（不考虑其他纳税调整增减因素）：600－20000×2%＝200（万元）；纳税调整后所得：600+200＝800（万元）；应纳企业所得税：800×33%＝264（万元）；超过扣除比率的广告支出200万元无限期向以后纳税年度结转。

　　2.B广告公司应纳营业税：（600－200）×5%＝20（万元）。

　　3.C影星（1）应纳个人所得税C影星此次代言费用300万元，属“劳务报酬所得一次收入畸高”，应实行加成征收。其应纳个人所得税：300×（1－20%）×40%－0.7＝95.3（万元），由支付方代扣代缴。（2）应纳营业税：300×3%＝9（万元）。

　　筹划方案：B广告公司聘请了某税务师事务所担任其常年税务顾问。B广告公司法定代表人就三方合作意向向税务师事务所咨询。事务所副所长在了解了有关情况后，给出了如下建议：

　　1.由A企业与C影星签订劳务合同，聘请C影星拍摄产品广告，一次性支付代言费用300万元并代扣代缴个人所得税；

　　2.A企业一次性支付B广告公司广告费用300万元，由B广告公司代理发布广告并向其索取发票；

　　3.B广告公司向电视台一次性支付广告发布费用200万元并向其索取发票。 营业税相关税收法规规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。根据税务师事务所建议，A、B、C三方纳税情况如下：1.A企业企业所得税纳税调整前所得：1200－300（代言费用）－300（广告费用）＝600（万元）。

　　广告费及业务宣传费纳税调整增加额（不考虑其他纳税调整增减因素）：a.广告费支出：300万元；广告费支出税前扣除限额：20000×2%＝400（万元）；广告费支出未超过税前扣除限额，无须调整增加应纳税所得额。

　　b.业务宣传费（代言费）支出：300万元；业务宣传费税前扣除限额：20000×5‰＝100（万元）；业务宣传费超标准扣除：300－100＝200（万元）。

　　因此，A企业应纳企业所得税：（600+200）×33%＝264（万元）。

　　2.B广告公司应纳营业税：（300－200）×5%＝5（万元）。

　　3.C影星无论与A、B双方中的任何一方签订劳务合同，C影星应缴纳的营业税及个人所得税相同。

　　前后两种方案比较：采用后一种方案，预计B广告公司少纳营业税15万元（20-5），对A企业、C影星纳税金额不产生影响，未增加其合作方的税收成本。

　　我们也可与通过下面一个案例再进行说明：

　　近年来，精装修的房屋越来越多。但是，由于某些开发商对其带来的相关法律问题重视不够或者不理解，在操作中设计过于简单，无形中加大了成本，也增加了购房人的负担。税务专家提醒人们应注意精装修与房屋统一销售带来的税务问题。

　　按照规定，精装修房销售，精装修与房屋未分开的，应全额按销售不动产缴纳5％的营业税。如果能够分开，房屋按销售不动产缴纳5％的营业税，精装修按建筑安装缴3％的营业税，开发商就能够少缴营业税，降低经营成本。