契约思想在纳税筹划中的应用

　　摘 要：纳税筹划的目的是实现企业税负成本最小化、企业价值最大化。为实现这一目标，要求纳税人除了具备相应的理论知识，还应形成习惯性的纳税筹划理念和思维，其中契约思想就是最核心的内容。契约是与市场紧密相连的，市场经济其实就是契约经济，企业之间的经济活动的内容是完全按照事先形成的契约来执行的，而最后的税负的后果也是由企业实际的经济活动来决定的，可见巧妙得签订企业间的经济契约对纳税筹划目标的实现的意义。

　　关键词：纳税筹划 契约思想

　　随着社会经济的发展，税收筹划逐渐成为纳税人理财和经营管理体系中不可缺少的一部分。特别是我国加入WTO后，税收筹划对于企业经营更为重要。

　　目前人们普遍认为，税收筹划是指在法律、法规和规章允许的范围内，纳税人通过对投资、融资及经营管理、企业清算等环节的事先筹划和安排，对可能的几种纳税方案进行优化选择，以实现企业利润最大化，并兼顾股东权益的最大化。但笔者这经在多年的理论研究和实战的基础上认为，纳税筹划是指纳税人（或其税收代理人）在规避了各类经营风险和经营成本的基础上，为达到减轻税收负担和实现税收零风险以及长期经济战略收益的目的，在税法所允许或未及的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排，以实现企业价值最大化的过程。鉴于纳税筹划的综合性和专业性，因此，实行纳税筹划的人员必须具备非常扎实的经济、财税、商务及法律知识，除此以外，纳税筹划人员的思想意识在整个筹划实施过程中更有着举足轻重的作用，因此，笔者提出了纳税筹划人员在实施纳税筹划过程中必须具备的纳税筹划核心思想契约思想。

　　众是周知，税收的契约思想是将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体，契约各方均是追求自身效用的最大化。在信息不对称的市场上，政府作为税法的代表毫无疑问应被引入订立契约的程序。不过，相对于其它契约方而言，政府要通过变动税法来实现策略调整，通常是滞后的。因此，一个企业纳税筹划的成功与否与事先的契约的优劣有着很大的关系。对于纳税人来说，利用契约思想，可以在更大范围内、更主动的实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜。下面举一案例来说明契约思想在纳税筹划在实战中的运用。

　　广东省佛山市A企业（广告支出税前扣除比率2%）2006年度产品销售收入10000万元，利润总额500万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托B广告公司聘请国内著名C影星担任其产品代言人，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。据A企业客观估计，广告投放之后，预计2007年度产品销售收入20000万元，利润总额（未扣除广告支出）可达1200万元。

　　B广告公司经过前期了解，就广告代理费用初步向A企业报价600万元，其中，支付C影星代言费用300万元（税前，代扣代缴个人所得税），支付给电视台广告发布费用200万元，广告代理费用100万元。

　　A、B、C三方经协商，初步达成以下合作意向：

　　1.由B广告公司与C影星签订劳务合同，聘请C影星拍摄产品广告，经A企业认可后在电视台播放；

　　2.A企业一次性支付B广告公司广告费600万元并向其索取发票；

　　3.B广告公司支付C影星代言费用300万元并代扣代缴个人所得税；

　　4.B广告公司向电视台一次性支付广告发布费用200万元并向其索取发票。