2010年上市公司年报审计考验会计师事务所(3)

　　高立法表示,资产减值也是目前上市公司常用的用来转移利润、调整利润的工具。一些上市公司基于保盈利、保配股资格的需要,无视企业现状,滥用谨慎性原则,甚至将各种“准备”的计提与年度间的转移作为新的粉饰手段。减值准备的计提为上市公司美化资产和操纵利润提供了机会。通过多提或少提资产减值准备达到调节利润和资产净值,以达到募集资金的条件或免予被摘牌。资产减值很难有客观的计量,造成报表不能反映客观情况。

　　反向购买交易成为近两年的热点。据上海证券交易所统计,2009年沪市当中共有7家公司发生反向购买,其中存在信息披露不够完善,反向购买中每股收益计算口径不一致等问题。中注协对此提示,重点关注实际收购方与被收购方的识别以及相关资产负债公允价值确定的合理性。

　　目前,美国正在严查中国公司在美借壳上市。最新的事件为绿诺国际被摘牌,这也将业内对“反向收购”、“反向购买”的关注推上一波新的高潮。作为它山之石,这完全可以为我国2010年上市公司年报审计提供警示和借鉴。

　　早在今年秋天,在纳斯达克上市的这家中国清洁技术企业被曝出审计问题,而未能提供足够信息回应对其的会计指控。该公司股票于12月2日被摘牌,其2008年和2009年的财务报表也被收回。目前绿诺已被转至美国场外交易粉单市场(Pink Sheets)交易。

　　此外,收入的确认与计量、重大或有事项和政府补助项目的会计处理则是近四年来被中注协首次审计风险提示重点。

　　其中,对于中注协提示的由于舞弊导致收入高估的可能性,高立法指出,上市公司调整利润的动机主要是为了提高每股收益率。而对于政府补助项目中的有关问题,高立法认为,“这里会涉及到诸如4万亿的使用、科研经费的挪用等问题。”

　　疑难事项

　　疑难特殊事项考验注册会计师

　　持续经营审计直接决定审计工作成败

　　与去年不同的是,中注协今年在重大风险领域里没有再提及“编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性”,而这一项在去年被列为七大重大风险的首位。有业内人士认为,去年将持续经营假设的适当性放在首位,是在金融危机影响企业可持续经营的情况下提出来的,今年危机的影响已经淡去,因此不需要再重点警示。

　　但中注协今年将持续经营审计归入了“审慎应对疑难特殊事项”之中。中注协指出,审计过程中能否合理判定被审计单位的持续经营状况,直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于,对于管理层的持续经营能力评估,注册会计师应当作出自己独立的专业判断。