纳税筹划中涉诉风险成本的考虑(2)

　　在W公司上述纳税筹划方案中，筹划前后营业税、城建税、教育费附加及印花税均无变化，但房产税却相差14.4－6.72=7.68万元，即使剔除所得税税收挡板的影响，仍节税7.68×（1-25%）=5.76万元。房产税减少的原因为，房产税有从价计征和从租计征之分。《房产税暂行条例》及有关政策法规规定：房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，即：应纳税额＝房产原值×（1-30%）×0.12%；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，即：应纳税额＝租金收入金额×12%。

　　近几年房地产价格飙升，房屋租赁价格也水涨船高，但会计账簿记载的房屋原值却不随房产市价上涨而变化，故采取从租计征方式计算出的房产税税额往往会远远高于从价计征的税额，于是很多“租赁变仓储”的纳税筹划方案应运而生。但是这乍看确实能使净收益增加的纳税筹划方案确实能使企业得到实实在在的利益吗？笔者认为不尽然。如果在纳税筹划中加入涉诉风险成本的考虑，完全可能得出不同的结论。

　　下面试分析W公司 “租赁变仓储”纳税筹划后增加的涉诉风险：

　　根据《合同法》及相关法律规定，租赁合同中出租人和仓储合同中保管人的法律义务不尽相同，W公司如和X公司签订《仓储合同》，除了要承担提供符合用益状态之房屋、对房屋进行修缮等与租赁合同相同的法定义务外，还将承担以下仓储合同特有的法律义务：

　　1、按照约定接受交付仓储物的义务。

　　我国《合同法》第384条规定了保管人的验收义务：“保管人应当按照约定对入库仓储物进行验收。保管人验收时发现入库仓储物与约定不符合的，应当及时通知存货人。保管人验收后，发现仓储物的品种、数量、质量不符合约定的，保管人应当承担损害赔偿责任。”根据上述规定，W公司仓库保管员应对X公司交送储存的电子产品的品名、规格、数量、外包装等进行检验与核查，以确定其处于适于保管的良好状态。如果经验收后，仓储电子产品在各方面都符合约定的，其后出现的各种瑕疵都应由W公司承担。该法定义务意味着W公司可能因验收过程不当而对入库前仓储物的瑕疵承担赔偿责任，从而陷入诉讼。

　　2、给付仓单的义务。

　　《合同法》第385条规定：“存货人交付仓储物的，保管人应当给付仓单。” 第386条规定：“保管人应当在仓单上签字或者盖章。仓单包括下列事项：（一）存货人的名称或者姓名和住所；（二）仓储物的品种、数量、质量、包装、件数和标记；（三）仓储物的损耗标准；（四）储存场所；（五）储存期间；（六）仓储费；（七）仓储物已经办理保险的，其保险金额、期间以及保险人的名称；（八）填发人、填发地和填发日期” 仓单是仓储保管人在收到仓储物时向存货人签发的表示已经收到一定数量的仓储物，并以此来代表相应的财产所有权利的法律文书。因此W公司应在收取X公司仓储物后制作仓单交付X公司，W公司因此而可能产生的法律风险有聘用的保管员误填仓单项目或者填仓单过程中舞弊而引发诉讼。

　　3、妥善保管仓储物的义务。

　　《合同法》第394条规定：“储存期间，因保管人保管不善造成仓储物毁损、灭失的，保管人应当承担损害赔偿责任。”W公司接受的X公司仓储物为电子产品，此类保管物因体积小、价值高，失窃的可能性较高，而且电子产品在存储过程中防震荡、防潮等要求均较高，因此W公司保管过程中稍有疏漏即可能承担保管物损害赔偿责任。