免抵退税不得免征和抵扣税额的财税处理差异分析(3)

　　贷：应交税费———应交增值税(出口退税) 1 074 028.8

　　需注意，《免抵退税申报汇总表》经主管税务机关审批后，当期退税额392 873.2元应填报在下期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”中，即3月份所属期增值税纳税申报表的《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”。

　　6.月底收到退税款。

　　借：银行存款 392 873.2

　　贷：其他应收款———应收出口退税(增值税) 392 873.2

　　(三)免抵退税不得免征和抵扣税额不同处理差异分析

　　免抵退税不得免征和抵扣税额按照税收规定以当期收齐单证且信息齐全的外销收入额为依据，计算免抵退税不得免征和抵扣税额为67 126.8元，其中包含1月份出口服装的部分。而会计处理是以2月份外销收入6 105 300元为计税依据，具体处理如下：

　　1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期外销收入额×(出口货物适用税率-出口货物退税率)=6 105 300×(17%-16%)

　　=61 053(元)

　　2.当期应纳税额=340 000-(800 000-61 053)-0=-398 947(元),当期期末留抵税额为

　　398 947元。

　　3.计算当期免抵退税额

　　当期免抵退税额=出口货物离岸价(单证收齐且信息齐全并收汇)×外汇人民币折合率×出口货物退税率=(3 049 500+3 663 180)×16%=1 074 028.8(元)。由于当期期末留抵税额398 947元<当期免抵退税额1 074 028.8元，则当期应退税额=当期期末留抵税额=398 947(元)。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=1 074 028.8-398 947

　　=675 081.8(元)。

　　                                                                        (未完待续)