关于建筑业营业税如何确定营业额的政策解析

　由于建筑业的特殊性和复杂性，不同的建筑业务情形，所确定计税营业额的依据与方法也不同，现结合具体的业务类型解析如下：

　　一、从事建筑业营业额的确定

　　（一）确定建筑业营业额的法律规定

　　新《营业税暂行条例》第五条规定，建筑业的营业额，为建筑安装企业向建设单位收取的全部工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。同时，国家为综合考虑建筑行业甲供材特点，防止纳税人避税、侵蚀营业税税基，根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除装饰劳务外，纳税人提供建筑业劳务，营业额的确定在适用《营业税暂行条例》第五条的基础上，还包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这里设备的划分，适用财税[2003]16号文对于设备的列举以及苏地税规〔2011〕11号文对于设备与材料的划分。

　　（二）确定建筑业计税营业额时需注意的问题

　　（1）建安企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

　　（2）建安企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额中征收营业税。

　　（3）纳税人如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

　　（4）纳税人因受让方违约，而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。

　　（5）纳税人提供建筑业劳务价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额:①按纳税人当月提供的同类应税劳务的平均价格核定；②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务的平均价格核定；③按下列公式核定计税价格：计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）/（1－营业税税率）。目前江苏省的成本利润率确定为10%。

　　二、从事安装工程作业营业额的确定

　　纳税人从事安装工程作业，若设备是由建设单位自行采购的，只有建设方采购并符合规定的设备，方可不并入计税营业额，以按其向对方收取的安装费为营业额；而施工方采购的设备，必须并入计税营业额申报缴税。设备价款问题是施工单位必须注意的问题，不然有可能造成无谓的多缴税款的问题。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。