调整以前年度收入不会造成重复纳税

　在企业所得税汇算清缴期间，有的企业因为税务审计等原因，发现汇算清缴年度有某项营业收入存在错记、漏记等情况，需要进行调整。在这种情况下，可能涉及会计账务、会计利润表、增值税申报表、企业所得税申报表等调整，需要企业人员准确理解会计和纳税申报的有关规定。还有企业担心，收入调整后会不会造成重复纳税？本文通过案例说明如下。

　　假设某增值税一般纳税人在2013年3月的审计中发现，2012年12月少计销售收入100万元，成本70万元，此时该企业2012年企业所得税汇算清缴还未完成，按照客户的要求，企业要对本次补记的销售收入开具17%的增值税专用发票。企业应作如下调整（单位：万元，下同）：

　　第一，在2013年3月的会计账务上作出调整。

　　借：应收账款 117①

　　贷：以前年度损益调整——营业收入

　　100②

　　应交税费——应交增值税（检查调整销售额） 17③

　　借：以前年度损益调整——营业成本 70

　　贷：库存商品 70④

　　借：所得税费用 7.5⑤

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　7.5⑥

　　借：以前年度损益调整 22.5

　　贷：利润分配——未分配利润 22.5⑦。

　　第二，对2013年3月的增值税申报表进行处理。