增值税进项税核定抵扣的会计处理(2)

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 2.80

　　贷：银行存款 40

　　借：原材料——主原料（2000吨） 1374.60

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 205.40

　　贷：银行存款 1580。

　　2.购入燃料、动力等机物料

　　借：原材料——燃料、动力等机物料 300

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51

　　贷：银行存款 351。

　　3.生产加工食用油、饼粕

　　产品成本＝[（5600＋1374.60＋37.20）÷10000×8000]＋220＋40＋100＝5969.44（万元）。

　　借：库存商品——产成品（食用油、饼粕7680吨） 5969.44

　　贷：生产成本——主原料（8000吨） 5609.44

　　——燃料、动力等机物料 220

　　——直接人工 40

　　制造费用（折旧费） 100。

　　2012年7月

　　1.财税〔2012〕38号文件规定，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。根据规定，该企业2012年6月支付的运费40万元，应按现行规定抵扣进项税，不在试点期初库存原料进项税额的转出范围，在计算试点期初库存原料所含进项税额时，应根据其占农产品原料成本的比例予以剔除。

　　运费占原料整体成本的比例＝37.20÷（5600＋1374.60＋37.20）×100%＝0.53%。

　　同样，原料平均增值税扣除率的计算亦不包括运费进项税额在内。

　　平均增值税扣除率＝[（5600×13%）＋1374.6÷（1－13%）×13%]÷（5600＋1374.6）×100%＝13.38%。

　　试点期初库存原料不得抵扣的进项税额＝[（5600＋1374.60＋37.20）÷10000×2000] ×（1－0.53%）×13.38%＝186.64（万元）。

　　借：原材料——主原料 186.64

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）186.64。

　　2.根据规定，农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，不属于试点进项税额的核定范围，试点期初库存的燃料、动力等机物料所含的进项税额不作转出处理。

　　3.试点期初库存半成品、产成品中除农产品耗用外，还有非农产品耗用，如燃料、动力等机物料及固定资产折旧的耗用，根据财税〔2012〕38号文件的规定，这类耗用也不属于试点进项税额的核定范围，计算试点期初库存半成品、产成品中不得抵扣的进项税额时，应按合理的方法，将此类进项税额予以剔除。