解读企业所得税汇算清缴中收入确认要点(2)

    有时候，根据上述的条件也未必能够作出准确的判断，那么还可以根据时间进行确认，具体地讲：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；（5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（6）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

    四、提供劳务未收款也须确认收入

    相当一部分纳税人在对外提供劳务时，常常以未向对方收取任何款项为理由不确认任何的企业所得税应税收入。其实，这种行为存在较大的纳税风险，其中主要的是少缴纳企业所得税。按照规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。进一步讲，企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。

    五、不征税收入与免税收入不能混淆

    虽然新企业所得税法施行已有三年多的时间了，但仍有相当的纳税人不注意区分不征税收入与免税收入。我们说，不征税收入与免税收入，虽然在取得当年都可以从收入总额中扣除，都不用缴纳企业所得税，但两者间的差别还是非常明显的：一是不征税收入是指纳税人取得的不属于企业所得税课税范围内的收入项目，而免税收入则是指属于企业所得税课税范围，只是国家给予一定的优惠而暂时不予征税；二是不征税收入用于支出所形成的费用以及用于支出所形成的资产，其相关费用以及资产的折旧、摊销等都不得在计算应纳税所得额时扣除，而免税收入则不存在此种限制。前一种差别是理论上的，不会对应纳税所得额产生影响，但后一种差别则直接影响企业所得税的计算，因而，纳税人必须严格区分不征税收入与免税收入，并注意将其支出单独核算。