纳税筹划应当关注的几个问题

　　我国加入世贸组织以后、增进了国家税收的透明度，社会各界和纳税人都希望缴纳明白税，特别是外国企业和外商投资企业，对负担的税收都希望有预见性和计划性。对此，纳税筹划成了税务代理机构着力研究的热门课题。如何运作纳税筹划，作者认为以下几个问题应当重视。

　　一、正确认识纳税筹划的市场空间

　　当前我国正逐步进入法制社会，依法纳税已成为每个企业和公民的神圣职责和光荣义务。同时作为独立的利益主体，无论是企业还是个人，在自我发展过程中、都必然要努力减轻税收自担、实施自弃利益最大化，因而在不违背税收政策的前提下，以降低纳税成本、提升企业竞争力、实现企业价值最大化为目标的税收筹划应运而生。企业对实施纳税筹划的需求主要表现在以下几个方面：

　　1、目前我国纳税人的税费负担较重、在现行的税收法律体系短时间内不可能有所改变的情况下，纳税人只有三条路可以选择：

　　（1）逃税（偷税），即通过违法行为实现规避税负的目的。逃税的违法性、注定7这种行为只能是一条“死胡同”。

　　（2）纳税人产生逆向选择行为，消极对待高税负。如压缩经济活动规模，这种做法最终会被市场竞争所淘汰。

　　（3）进行纳税筹划，实现减轻税负，是企业的唯一选择。这才是企业迎接市场挑战，依法纳税的必由之路，是顺应目前国家政策法规的明智之举。

　　2、中国加入WTO后，中外企业在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国内企业务想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放在企业财务成本的控制上。而作为财务成本很大一块是税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就显得相当关键。

　　3、实施纳税筹划是企业产权明晰化的要求。长期以来，我国一些企业在纳税上往往想走“关系税”、“人情税”之路，逃税之风盛行。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化和参与国际竞争的大背景下，我国企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制和强大的动力机制，参与市场竞争。由于上缴国家的税收属企业的成本支出，因此企业需要通过深入研究纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。

　　4、从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。目前企业存在一种错误想法，认为要控制成本，就是控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实企业对内部成本的控制已经相当严格、如果过份压缩内部成本则可能造成目工积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应力图控制企业的外部成本，做到内部、外部成本龙制双管齐下，共同压缩。

　　二、运作纳税筹划业务的前提条件

　　1、充分掌握国家政策精神

　　掌握国家政策精神，是一项重要的纳税筹划前期工作。税务代理人员（或税务顾问）在着手进行税收筹划之前，首先应学习和掌握国家有关的政策精神，争取税务机关的支持和帮助。对于受托的税收筹划业务，代理人目都应有针对性地了解、熟悉所涉及的税收规定的细节。

　　2、了解税务机关对纳税活动“合理和合法”的界定

　　法律条文的权威性不容置疑，税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。全面了解税务机关对“合理和合法”纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要的税收筹划前期工作。纳税筹划要合理合法性地帮助企业节税。就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的“自由量裁权‘。在我国熟悉税法的执法环境非常重要。

　　要了解税务机关对“合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手：

　　一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和合法”。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据。因此，对“合理和合法”、首先要从宪法和法律规定上去理解。亨务所如果聘请了法律顾问应经常和他们沟通，听取他们的建议或意见。

　　另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中；具体f解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合理和合法”的界定。因此，税务筹划人目应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来把握执法界限，并将其用于税收筹划的实施过程中。

　　3、熟悉税法和征税方法

　　税务筹划人员应该对国家税法和税务机关征收税款的具体方法和程序有深刻的了解和研究，在税收征管程序上早找有可能帮助纳税人的地方“

　　4、纳税人应具有经济实力

　　被筹划单位必须具有一定的经营规模和收入规模，值得进行税收筹划并且能支付筹划费用。如果纳税人经营规模较小，缴纳税种单一，对其筹划可能会增加纳税人的费用支出，尽管筹划人员花费了时间和精力，但却达不到双赢效果。因此，委托进行税收筹划的企业必须具有一定经济实力、并且要有筹划的必要性。