增值税转型对纳税人身份选择筹划的影响(2)

　　0.3896+1.17F/nM

　　令=t

　　0.3896+1.17F/M

　　不难得出，n≠1时，t＜1.可以看出，增值税转型，消费型比收入型增值税对纳税人的影响更大。

　　二、目前小规模纳税人应适应的增值税税率

　　令企业的销售收入为M，企业的增值率为m，F为企业购进的固定资产的价值，n为折旧年限，企业采用直线法折旧。暂不考虑其他的税负。令小规模纳税人的增值税率为a%，一般增值税纳税人的税率为17%.

　　（一）收入型增值税

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×（1-m）×17%－F/n×17%= M÷（1+a%）×a%

　　令X=m%-（1+17%）F/nM

　　经过计算可得a=100X/（6.88-X）

　　也就是表明，当一般增值税纳税人的税率为17%，两种类型纳税人的增值平衡率为m%时，小规模纳税人应对应的增值税率为100X/（6.88-X）。

　　（二）消费型增值税

　　M÷（1+17%）×17%- M÷（1+17%）×m%×17%－F×17%= M÷（1+6%）×6%

　　令X=m%-（1+17%）F/M

　　经过计算可得a=100X/（6.88-X）

　　以辽宁省统计局数据为例，2004年1-5月份辽宁省工业完成投资193.34亿元，其中原材料工业和装备制造业投资占工业投资的比重为52%.2005年1-5月份，全省工业完成投资329.2亿元，其中原材料工业和装备制造业投资占工业投资的比重为59％，比上年同期比重高出7个百分点。

　　不难看出，在增值税转型之后，两类纳税人税负的平衡点增值率提高了，这样一般纳税人比小规模纳税人更有优势，主要原因是可以抵扣更多的进项税。而小规模纳税人由于享受不到这种优惠政策，所以相对而言是一种劣势，所以也就加大了两种纳税人身份转换的限制。

　　世界上增值税的纳税人85%以上是小规模纳税人的一个影响因素。在我国小规模纳税人在增值税纳税人中也是占了绝大部分，例如在广东省珠海市国税局管理的业户中，85％为小规模纳税人。据李宝剑的《增值税理论与管理》书中提到，韩国对小规模纳税人实行2％的增值税税率，我国台湾对小规模纳税人实行1％的增值税税率，由此可见，相对而言我国的小规模纳税人的税负偏高。

　　总而言之，我国的小规模纳税人确实存在着增值税负担相对过重的问题，适当降低小规模纳税人的增值税税率，对于进一步完善小规模纳税人，提高小规模纳税人的竞争能力，加快我国经济的发展，有着重要的意义。

　　参考文献

　　[1]盖地，《税务筹划》，首都经济贸易大学出版社，2006年5月

　　[2]盖地、李玉萍，《论微观经济基础下增值税转型的理想选择》，《财贸经济》2005年第12期

　　[3]钟煌，《浅谈增值税税率的确定问题》，《当代经济》2005年第10期

　　[4]王建平，《增值税改革中税率问题的探讨》，《税务研究》2005年第9期