汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报(2)

二、弥补亏损额的纳税填报列示
　　根据企业所得税年度纳税申报表及附表（国税发[2008]101号），主表第23行“纳税调整后所得”：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13+14-15+22行。当本行如为负数，就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。主表第24行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列，但不得超过主表第23行“纳税调整后所得”。注意：“纳税调整后所得”是确定准予税前弥补亏损额的基础。

　　[例2]某企业2004年1月开业，当年的应纳税所得额20万元，2005年、2006年、2007年度的纳税调整后所得分别为-40、0、－80万元，2008年的纳税调整后所得为140万元，其中：税务机关查出应纳税所得额40万元。要求计算该企业2008年应纳所得税额，并填报有关纳税申报表。填报如下：
　

有关项目填报说明：第1列“年度”：填报公历年份。第1至5行依次从6行往前推5年，即2007年、2006年、2005年，第6行为本申报年度即2008年；第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“一”表示）。即2005、2006、2007、2008年度的“纳税调整后所得”分别是-40万元、0万元、80万元、100万元；第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定可以并人的合并、分立企业的亏损额（以“－”表示）；第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2+3列。该例中无合并分立企业转入可弥补亏损额，即第4列依次为2005、2006、2007、2008年度的“当年可弥补的所得额”分别是-40万元、0万元、－80万元、100万元；第9列“以前年度亏损弥补额”：金额等于第5+6+7+8列。（第4列为正数的不填）；第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：分析填报主表第23行数据，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，1－5行累计数不得大于主表23行。10列小于等于4列负数的绝对值－9列。即2008年盈利100，先弥补2005年未弥补40（填在第10列第2行）、再弥补2007年未弥补60（填在第10列第5行）；第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数即100万元（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）；第11列第2至6行“可结转以后年度弥补的亏损额”：填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额，以及本年度尚未弥补的亏损额。11列=4列的绝对值－9列－10列（第四列大于零的行次不填报）即－－40-0-80|-0-100=20万元；第7行第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计”：填报第2至6行第11列的合计数即20万元。