出口退税的筹划(4)

　　[推而广之] 内资生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额-进项税额

　　=出口价格*（征税率-退税率）-进项税额

　　通过外贸间接出口公司集团应纳增值税=（外贸企业购进价格*征税率-进项税额）*（1+增值税附加率）-外贸企业购进价格*退税率=外贸企业购进价格*（征税率*（1+增值税附加率）-退税率）-进项税额*（1+增值税附加率）

　　根据相机抉择模型，令上述两式相等：

　　出口价格*（征税率-退税率）=外贸企业购进价格*（征税率*（1+增值税附加率）-退税率）-进项税额*（1+增值税附加率）

　　解得：外贸企业均衡购进价格=（出口价格*（征税率-退税率）+进项税额*增值税附加率）/（征税率*（1+增值税附加率）-退税率）

　　即当外贸企业实际购进价格=均衡价格时，直接出口与间接出口税负一致；

　　即当外贸企业实际购进价格>均衡价格时，内资生产企业直接出口有利；

　　即当外贸企业实际购进价格<均衡价格时，通过外贸间接出口有利。

　　该案例，外贸企业实际购进价格9 000万元，

　　均衡价格=（10000*（17%-13%）+1020*（7%+3%））/（17%*（1+7%+3%）-13%）=8807.02（万元）

　　由于外贸企业实际购进价格>均衡价格，内资生产企业直接出口有利。

　　如果关联企业将内部价格降到处8807.02万元以下，则通过外贸间接出口有利。

　　六、深层原因及政策建议

　　上述四个案例的税收筹划，其深层原因都与退税率低于征税率有关。如果退税率等于征税率，[案例2]和[案例3]的筹划空间将彻底消失，[案例1]和[案例4]的筹划空间将大大缩小。更进一步，如果来料加工同进料加工一样也可以抵扣进项税额，则[案例1]的筹划空间将彻底消失；如果城市维护建设税和教育费附加也能在出口时退税，则[案例4]的筹划空间也将彻底消失。

　　我国现阶段大多数出口货物的退税率远低于征税率，给出口退税筹划提供了较大的筹划空间。退税率远低于征税率的理由有三：第一，由于偷税的存在导致政府征税不足，而骗税的存在导致退税过多，从政府财力着想，要求降低退税率；第二，1994年汇率制度改革以来，经常项目年年顺差，迫于国际压力，将退税率作为调控出口总量的一个政策杠杆；第三，出于对自然资源保护的需要，对资源性商品出口大幅度降低退税率，对出口结构进行调控。

　　正是因为退税率承担了过多的政策期望，使得退税率远低于征税率，同时为纳税人进行税收筹划提供了较大的空间。但纳税人通过筹划多退的税收仍不能达到不得退税额。比如案例1，由于退税率低于征税率，不得退税额为48万元，通过筹划只是少缴税27.6万元；案例2，不得退税额为400万元，通过筹划只是多退税80万元；案例3，不得退税额为400万元，通过筹划只是多退税40万元；案例4，不得退税额为400万元，通过筹划只是多退税11万元。也就是说，即使通过税收筹划，也未能做到彻底退税。

　　退税率不能承受政策之重！退税率应等于征税率，实现增值税、消费税及其附加彻底退税。对于偷税与骗税，应通过加强纳税评估和税务管理来解决；对于进出口总量及差额的调控应通过汇率改革来解决；对于保护和节约国内自然资源，应通过提高资源税税率和对资源性商品出口征收出口关税来解决。