财政性补助资金的会计与税务处理 (2)

　　贷：营业外收入 1。

　　会计上，全年该项资金应计入营业外收入12万元。

　　财政性补助资金的税务处理

　　财政性补助资金从税收角度看分两种情形，一种是需征税的财政性资金，一种是属于不征税收入的财政性资金。

　　根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定：

　　1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

　　（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

　　（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

　　（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　2.根据企业所得税法实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　3.企业将财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　结合上述文件来看，会计与税法对财政补助的确认存在时间性差异。税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到政府补助的当期，应全部计入应纳税所得额，不在以后期间内递延确认，应对当年会计上未确认营业外收入的递延收益进行纳税调增，以后年度逐年进行纳税调减。若财政性资金属于不征收收入，税法上应在发放资金当年对不征税收入进行纳税调减，同时对不征收收入支出形成的费用，按照会计确认的期间进行纳税调增。

　　会计与税收差异在年度申报表中的体现

　　接上述例题，2012年A企业的企业所得税年度申报表应这样填列：附表一《收入明细表》第二十四行“营业外收入——政府补助收入”金额填12；附表三《纳税调整表》第十一行“收入类调整项目——确认为递延收益的政府补助”账载金额填12，税收金额填120，调增金额填108。若该笔项目资金属于不征收收入，附表三《纳税调整表》第十四行“收入类调整项目——不征税收入”调减金额填120，第三十八行“扣除类调整项目——不征税收入用于支出所形成的费用”账载金额填12，调增金额填12。

　　在购买的设备不提前报废及处置的前提下，2013年及以后9个年度企业所得税年度申报表应这样填列：附表一《收入明细表》第二十四行“营业外收入——政府补助收入”金额填12；附表三《纳税调整表》第十一行“收入类调整项目——确认为递延收益的政府补助”账载金额填12，税收金额填0，调减金额填12。若该笔项目资金属于不征收收入，附表三《纳税调整表》第三十八行“扣除类调整项目——不征税收入用于支出所形成的费用”账载金额填12，调增金额填12。