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防范流动资产漏洞技巧

时间:2010-02-26  点击: 来源:北京会计师事务所

防范流动资产漏洞技巧

  由于资产负债表在分类上亦存在主观判断因素,企业掌握会计规则精准程度也存有差异,所以在进行具体分析时,不仅需要考查大类,同时宜关注会计报表的附注信息,从而对企业情况充分了解。比如,预付款项的分类方面便存在流动性“陷阱”。

  预付款项剧增为哪般?

  上海航天汽车机电股份有限公司(航天机电,600151.SH)2008年年末预付款项仅2629.29万元,占流动资产与总资产的比重仅分别为2.64%与1.07%;而2009年中报该项数据高达15.96亿元,占流动资产与总资产的比重分别高达60.80%与33.24%。

  据航天机电中报介绍,预付款项变动的主要原因是神舟硅业二期3000吨/年多晶硅项目预付款。与此相对应,航天机电6月末在建工程8.73亿元,亦比年初大幅增加,原因同样是神舟硅业二期3000吨/年多晶硅项目建设投入。

  根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》,资产满足四项条件之一的,应当归类为流动资产:一是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;二是主要为交易目的而持有;三是预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现;四是在资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。而对于流动资产以外的资产应当归类为非流动资产,并应按其性质分类列示。

  据此判断,航天机电的巨额预付款项属建设项目的投入,似乎只符合“交换其他资产”的条件。不过,若按实质重于形式的原则来考量,实质上并非“交换”,而只是项目的移交与账项的转换。所以我们认为,航天机电的巨额预付款项应归类至非流动资产而不是流动资产。

  其实,航天机电对预付款项的分类问题很可能是受到准则指南的“误导”。根据企业会计准则指南附录中对主要账务处理的介绍,“预付账款”科目核算企业按照合同规定预付的款项,企业进行在建工程预付的工程价款,也在本科目核算;企业发包的在建工程,应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。不过,财务处理是一个问题,而会计报表列示是另一个问题,二者同样需要专业判断,而不是机械地归并数字。

  航天机电将巨额建设项目款项计入流动资产后,至少对财务分析造成三方面不利影响:一是导致流动比率与速动比率的虚高,从而可能导致对公司偿债能力的误判;二是扭曲了公司的资产结构,不利于将资产与负债结合起来的配称性考查;三是不利于投资者对公司新项目投入的整体把握,进而影响对未来公司产能扩张与业绩预期的判断。

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