中秋节企业发月饼的税务处理问题需清楚

中秋佳节 月饼市场逐渐升温。在这传统的节日里，对于大多数企业来说，不管是跟客户联络感情，还是向员工表达关怀，月饼都是绝佳的选择。小小的月饼，承载着浓浓的心意，但在其背后，却隐藏着无情的税务风险，企业处理稍有差池，节后各种问题可能接踵而至。怎样才能避免这些风险呢？且听笔者一一道来…… 

增值税 

部分企业存在这样的认识误区，月饼馈赠客户属于无偿赠送的情形，根据增值税暂行条例的规定，将资产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位的，视同销售货物，因此，需要按照月饼公允价格申报缴纳增值税。 

对于上述问题，笔者认为，一方面，赠送月饼行为，送礼的对象仅限于特定范围，目的是为了与客户维持良好的合作关系，不属于无偿赠送的情形，另一方面，增值税暂行条例规定的个人消费，实际包括纳税人的交际应酬消费，所以，将月饼赠送客户，实为交际应酬方式，属于个人消费范畴，根据增值税暂行条例规定，用于个人消费的购进货物相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，企业正确做法应该是不抵扣该部分进项，同时无需申报销项。 

将月饼用作员工福利发放增值税处理则较为简单，该行为属于将购进货物用于集体福利情形，不得从销项税额中抵扣进项税额，具体税务处理与个人消费相一致。 

企业所得税 

根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号，以下简称“828号文”）的规定，企业将资产移用于交际应酬，或用于职工福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 

显然，企业将月饼用于交际应酬及员工福利，都需要按照视同销售处理，进行企业所得税年度申报时，需要在“视同销售收入”和“视同销售成本”栏目填报相应金额。视同销售成本比较简单，以月饼的购入价填列即可，但对于视同销售收入，究竟该如何确定呢？828号文同样给出了答案，企业发生视同销售时属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 

值得注意是，不管是用于交际应酬，还是用于职工福利，在企业所得税税前列支方面，都存在扣除限额。 

如用于交际应酬：根据企业所得税法的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰； 

如用于职工福利：根据其经费来源不同，具体扣除限额有所区别：如属于职工福利费支出，则在不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除，如属于工会经费支出，则在不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。 

因此，建议企业根据月饼的实际情况进行准确核算，分别归集到业务招待费、职工福利费、工会经费项目，并在企业所得税年度申报时进行限额扣除，避免不按规定进行列支所引致的税务风险。 

个人所得税 

近几年，中秋节一临近，“月饼税”常常引发热议，其实，我国现已开征的税种中，并没有“月饼税”这个税种，只是媒体对单位发放月饼代扣代缴个人所得税一种调侃的说法。发放月饼究竟需不需要扣缴个人所得税呢？答案是肯定的。 

根据个人所得税法规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得，包括现金、实物、有价证券等形式。虽然个税存在福利费免税规定，但仅针对根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。显然，月饼不属于免税情形，属于实物形式所得，发放单位作为扣缴义务人，应按照购入价格并入员工的工资薪金总额代扣代缴个人所得税。根据征管法规定，扣缴义务人应扣未扣税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。对于向发放员工月饼的企业，切记不要忽略该部分实物所得个人所得税的扣缴。